經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案背景
為什么要實(shí)施經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，其實(shí)就是歐盟要關(guān)注低稅率或零稅收管轄區(qū)內(nèi)利潤過高而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)過少的企業(yè)，規(guī)范市場，所以歐盟成員國統(tǒng)一采用企業(yè)征稅守則“原則，并推動不適用歐盟條約的第三方國家和地區(qū)也采用這一守則。
簡單來說，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案是根據(jù)公平征稅原則，將一些不合作或者還沒有達(dá)到企業(yè)征稅守則的原則的國家列入黑名單或灰名單。
第一份公布的“名單”是2017年12月5日發(fā)布的，最新一份是2020年更新的，其中位于黑名單的管轄區(qū)有美屬薩摩亞、開曼群島、斐濟(jì)、關(guān)島、阿曼、帕勞、巴拿馬、薩摩亞、塞舌爾、特立尼達(dá)和多巴哥、美國處女島、瓦努阿圖。
黑名單意味著失去歐盟的支持，屬于不合作范圍。灰名單如不限期改正，將被列入黑名單。在新一份名單中，開曼群島就處于黑名單，這說明開曼群島的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)落實(shí)還是需要繼續(xù)加強(qiáng)的。
現(xiàn)行立法和細(xì)則
其實(shí)早在2018年，開曼就頒布《國際稅務(wù)合作(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì))法》(簡稱《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》)，這也是開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的提出時間。該法案正式生效則是在2019年1月1日(修正指引1.0版和2.0版)的頒布。
法案核心內(nèi)容包含以下三點(diǎn)：
1、開曼注冊成立的“相關(guān)實(shí)體(Relevant Entities)”
除了投資基金，以及非開曼轄區(qū)稅務(wù)居民的實(shí)體以外，都屬應(yīng)滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的相關(guān)實(shí)體。
相關(guān)實(shí)體即豁免公司和SPC(以及在域外設(shè)立但根據(jù)開曼法律登記的公司)、有限責(zé)任公司LLCs、有限合伙企業(yè)LLPs。
不包含投資基金 、開曼以外的稅務(wù)居民實(shí)體、開曼豁免有限合伙企業(yè)與信托、本地公司。
2、所從事的“相關(guān)活動(Relevant Activities)”
(1)控股公司業(yè)務(wù);
(2)分銷及服務(wù)中心業(yè)務(wù);
(3)總部業(yè)務(wù);
(4)融資及租賃業(yè)務(wù);
(5)基金管理業(yè)務(wù);
(6)銀行業(yè)務(wù);
(7)保險業(yè)務(wù);
(8)航運(yùn)業(yè)務(wù);
(9)知識產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)。
其中控股公司業(yè)務(wù)是持有其他實(shí)體的股權(quán)，只獲得股息和資本收益;分銷及服務(wù)中心業(yè)務(wù)是交易業(yè)務(wù)、管理股票、接收訂單，以及提供咨詢或其他行政服務(wù)。
3、通過相應(yīng)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(Economic Substance)”測試
“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”一般原則：
(1)控制及管理來自開曼群島;
(2)在開曼群島擁有與公司經(jīng)營范圍和規(guī)模相匹配的員工、經(jīng)營場所、以及相應(yīng)的支出;
(3)在該司法管轄區(qū)開展生產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入的活動(CIGA)。
如何證明“管理及控制”——必須擁有良好的公司治理實(shí)踐!
——董事會會議多數(shù)在司法管轄區(qū)內(nèi)舉行
——董事具有履行職責(zé)所必需的知識/專長
——根據(jù)業(yè)務(wù)決策所需舉行足夠次數(shù)的會議
——董事會親自與會人數(shù)達(dá)到法定人數(shù)
——制備公司戰(zhàn)略決策相關(guān)的會議記錄
——所有公司記錄和會議記錄應(yīng)在司法管轄區(qū)內(nèi)“保存”
——對司法管轄區(qū)內(nèi)居民董事(一個或多個)沒有要求
對于未能符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測試的相關(guān)主體,將會被罰款，或者被強(qiáng)制注銷(兩次不滿足) 同時會將信息交換給開曼殼公司的母公司、最終母公司以及最終受益所有人稅籍所在地。
開曼違反經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)處罰
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案影響
1、提高了公司運(yùn)營與合規(guī)成本，一方面是運(yùn)營成本，需要聘請當(dāng)?shù)貑T工從事業(yè)務(wù)活動，在當(dāng)?shù)卣匍_董事會，另一方面是合規(guī)成本，需聘請律師對公司進(jìn)行合規(guī)性出具法律意見、協(xié)助合規(guī)。
2、稅務(wù)合規(guī)，離岸公司實(shí)體運(yùn)作，不管是在哪里有實(shí)體，離岸公司空殼運(yùn)作的時代過去。
3、公司信息更透明，隱私合規(guī)化， 各“節(jié)稅天堂”均加入CRS，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易掌握中國居民在境外設(shè)立殼公司資料。
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